НДФЛ и страховые взносы с начислений умершему работнику

(0)
Заработная плата, не полученная до дня смерти работника, и компенсация за неиспользованный отпуск включаются в его доход, облагаемый НДФЛ. Работодатель, конечно, может попытаться не исчислять с указанных выплат НДФЛ, сославшись на подпункт 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ. Согласно этой норме обязанность налогоплательщика - физического лица по уплате налога прекращается с его смертью. Однако налоговики однозначно настаивают на необходимости удержания НДФЛ налоговым агентом при фактической выплате дохода родственникам умершего (письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.09 № 20-15/3/073541). При этом сведения по доходам работника (форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611) они рекомендуют представлять в налоговый орган по месту учёта работодателя в общеустановленном порядке.

Поскольку указанные выплаты осуществляются согласно трудовому договору, то с них необходимо начислить страховые взносы:

в государственные внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ);
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - страховые взносы на травматизм).

Заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск включаются в расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль (п. 1 и 8 ст. 255 НК РФ).

Исчисление и удержание НДФЛ производится также при выплате пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ) и доплаты до среднего заработка при болезни.

С сумм материальной помощи и социального пособия на погребение НДФЛ не исчисляется (п. 1 и 8 ст. 217 НК РФ).

Доплату до среднего заработка при болезни организация вправе учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль, если такая выплата предусмотрена коллективным и (или) трудовым договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Дни болезни при этом должны быть подтверждены листком нетрудоспособности (письмо Минфина России от 21.05.10 № 03-03-06/1/340).

На сумму доплаты надлежит начислить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности умершего за первые три дня болезни, выплачиваемая за счёт работодателя, учитывается в прочих расходах при исчислении налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Оставшаяся же часть пособия по временной нетрудоспособности и социальное пособие на погребение, выплачиваемые за счёт средств ФСС России, в расходы, учитываемые при налогообложении, не включаются. Также не учитывается в расходах и сумма выплаченной материальной помощи.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на травматизм не начисляются на суммы пособий по временной нетрудоспособности (подп. 1 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

В 2010 году страховые взносы в государственные внебюджетные фонды однозначно не начислялись на суммы материальной помощи, выплачиваемые родственникам умершего сотрудника, поскольку указанные лица не состоят в трудовых отношениях с работодателем (ст. 7 закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.10 № 426-19). Остаётся надеяться, что и в текущем году страховые взносы с них начисляться не будут.

Напомним, что ... Федеральным законом от 08.12.10 № 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнён объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Теперь под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

К сожалению, законодатель не уточнял, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями "в рамках трудовых отношений".

Не исключена вероятность, что проверяющие посчитают выплату материальной помощи родственникам работника как именно выплату, произведённую "в рамках трудовых отношений" с работником. Ведь если бы "трудовых отношений" с умершим не существовало, то работодатель вряд ли подумал бы выплачивать материальную помощь лицам, не состоящим с ним в трудовых отношениях.

Скорее всего, проверяющие будут обращаться и к коллективному договору. Ведь предусмотренные в нём социальные выплаты они уж точно будут квалифицировать как осуществляемые "в рамках трудовых отношений".

Отметим, что в статье 9 закона № 212-ФЗ, в которой приводится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, упомянута лишь выплата единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. "б" п. 3 ст. 9).